資源稅改革應有大視野

　　要注意正常的資源產(chǎn)品價格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤改革良機

　　7月4日，一則關于資源稅即將調(diào)整的傳言在資本市場上引起了軒然大波。雖然傳言被證偽，但資源稅改革的重要性也由此可見一斑。

　　此前的4月份，財政部稅政司司長史耀斌曾表示，為提高對資源稅的調(diào)控力度，將把從量征收資源稅改成從價征收，“這個方案基本上已經(jīng)成熟，也許今年就會出臺。”當時此語一出，就引起了社會對資源稅改革的強烈關注。

　　隨著主要能源價格的持續(xù)上漲，如何提高資源稅的調(diào)節(jié)資源級差收入功能、資源使用的補償功能和資源保護功能，逐漸成為人們關注的焦點。

　　調(diào)高過低的資源稅

　　資源稅開征的初衷，是為了調(diào)節(jié)級差收入。但是，近年來資源價格暴漲，較低的稅額，導致了資源價高稅低，以至近乎無稅局面的出現(xiàn)。其他應稅資源品價格也出現(xiàn)了類似趨勢。幅度較小的資源稅稅額調(diào)整，根本無法達到調(diào)節(jié)級差收入的目的。

　　過低的資源稅，意味著資源的開采利用沒有得到足額的補償，導致了資源的掠奪性開采，不利于資源的節(jié)約利用。例如，私人小煤礦的回采率較低，平均回采率不到20%。國有煤礦的平均回采率也不高，不到40%。大量資源被浪費掉了。

　　資源稅除了海洋石油資源稅是中央稅外，其余均為地方稅。資源稅在某種意義上還具有補償資源開采地的作用。實際過低水平的資源稅，不利于資源開發(fā)補償和生態(tài)補償，影響到資源的可持續(xù)利用，不能滿足其為地方政府籌集財政收入的功能。中國礦產(chǎn)資源分布不均，西部地區(qū)經(jīng)濟相對落后，但礦產(chǎn)資源相對豐富。過低的資源稅，導致利益分配機制的不合理，不能保證資源開發(fā)地的利益，資源豐富地區(qū)的貢獻不能得到充分的體現(xiàn)。

　　此外，過低的資源稅加劇了收入分配的不均。礦產(chǎn)資源的大量開采，給礦主帶來大量收入，造就了一批暴富的“煤老板”、“油老板”。但與此同時，資源開采區(qū)居民收入并沒有得到多大的提高，這進一步拉大了收入差距，導致收入分配不公。

　　另外，原有的資源稅制，不能適應國有企業(yè)上市以及民營企業(yè)大量介入資源開采和生產(chǎn)的現(xiàn)實。資源稅征收范圍偏窄，稅額較低，也不利于國有資源權益的保障。

　　協(xié)調(diào)資源稅與資源補償費改革

　　根據(jù)公開報道，資源稅改革的目的是提高對資源稅的調(diào)控力度，加大保護資源的力度。改革的基本內(nèi)容可以歸結為兩點：一是擴大資源稅的征收范圍；二是改變資源稅計征方式，即以“從價計征”取代“從量計征” ，以銷售收入作為計稅依據(jù)。擴大資源稅的征收范圍，但不是將所有的資源都作為資源稅的課稅對象，只是將資源稅擴大到礦泉水等少數(shù)種類的資源上。因此，關于資源稅改革，關注的焦點在于計征方式上。

　　從理論上說，從價計征與從量計征，是完全可以做到等價的。在資源產(chǎn)品價格穩(wěn)定的前提下，只要稅率和稅額設計合理，兩種計征方式很容易實現(xiàn)等價。但是，在資源價格的暴漲暴跌條件下，要實現(xiàn)政府與資源開發(fā)企業(yè)之間的利益均衡，必須相應地調(diào)整資源稅制。而在資源價格持續(xù)上漲，采取從量定額征收的資源稅稅額不能持續(xù)調(diào)高到位情況下，資源產(chǎn)品稅負水平將會偏低。

　　在資源產(chǎn)品價格持續(xù)上漲的現(xiàn)實中，通過從價計征，只要稅率設計相對合理，就可以很方便地做到資源稅稅收收入的穩(wěn)定合理，從而避免從量計征下稅額的頻繁調(diào)整。

　　當前資源稅制存在的問題，從根本上說，不是從量計征或從價計征方式的問題，而是資源稅稅負水平過低所帶來的調(diào)節(jié)級差收入功能弱化，不利于資源綜合利用，不利于資源開采地補償?shù)膯栴}。

　　資源稅征收范圍的擴大如果只涉及少數(shù)資源，那么，資源稅顯然還不是一種對資源補償性質(zhì)的稅收，而只是一種具有調(diào)節(jié)資源級差收入，同時具備財政收入籌集功能的稅收。

　　資源稅改革應與資源補償費改革協(xié)調(diào)進行。當前，具有資源使用補償功能的還有各種收費，包括礦區(qū)使用費、礦產(chǎn)資源補償費、石油特別收益金、探礦權采礦權使用費等等。

　　2007年全國礦產(chǎn)資源補償費征收入庫額為89.6億元，比上年增長54.2%，但這樣的補償費仍然偏低。而且，這些收費應該盡可能改為稅收。只有充分考慮了資源補償?shù)馁Y源稅費體系，才能真正發(fā)揮其資源保護作用。資源稅要充分發(fā)揮作用，還應該研究按儲量計征資源稅。

　　放松管制  鼓勵資源開發(fā)

　　可以預見的是，資源稅改革之后，稅負水平將會上升。資源稅改革給相關行業(yè)、企業(yè)所帶來的影響，取決于資源產(chǎn)品價格的形成機制。資源稅調(diào)整之后，資源產(chǎn)品價格能否相應地進行調(diào)整？如果資源稅上調(diào)導致資源產(chǎn)品價格上調(diào)，資源稅稅負就會向下游企業(yè)或消費者轉(zhuǎn)移。

　　制約資源稅轉(zhuǎn)嫁的因素有國際和國內(nèi)兩大因素。國內(nèi)因素主要是資源產(chǎn)品價格的市場化以及市場化的程度。如果資源產(chǎn)品價格已經(jīng)市場化，那么這將取決于國內(nèi)資源開采者的市場定價能力。如果市場價格更多地取決于國際市場定價，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定取得成功。如果尚未市場化，而且資源產(chǎn)品價格受到政府的行政干預，資源稅的轉(zhuǎn)嫁也將很難。資源企業(yè)能夠順利將資源稅負擔轉(zhuǎn)嫁的，僅僅限于那些已經(jīng)市場化，且國內(nèi)企業(yè)擁有市場定價能力的資源產(chǎn)品。

　　從總體上看，不管是從國際還是國內(nèi)因素來看，資源稅上調(diào)后，資源產(chǎn)品價格上漲是大勢所趨。這勢必增加相關行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)成本。這是資源稅制改革目標實現(xiàn)的必由之路。只有提高資源的使用成本，資源的利用率才會提高，可持續(xù)發(fā)展目標才有可能實現(xiàn)。

　　資源稅上調(diào)之后，也會給資源企業(yè)帶來影響。如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國內(nèi)市場定價能力，那么，這樣的資源企業(yè)就容易將稅負轉(zhuǎn)嫁出去，資源稅對這類企業(yè)的調(diào)節(jié)目標將無法實現(xiàn)。因此，在資源稅制改革中，應該放松管制，讓更多的企業(yè)參與資源開發(fā)的競爭，打破市場壟斷，讓市場促進資源企業(yè)更多地通過技術創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，自我消化一部分資源稅上調(diào)所帶來的稅收負擔。

　　資源稅上調(diào)之后，還將促進相關替代行業(yè)，如取代火力發(fā)電的風電、太陽能發(fā)電等行業(yè)的發(fā)展。

　　當然，資源稅改革還需要注意改革時機的選擇問題。資源產(chǎn)品價格上漲，一般說來，會帶動下游產(chǎn)品價格的上漲。價格上漲，是否在企業(yè)和個人的可承受范圍之內(nèi)。在價格形勢嚴峻的今天，更要注意資源稅改革與通貨膨脹之間的關系。資源產(chǎn)品價格上漲，從一定意義上說，是不合理的資源產(chǎn)品價格的市場回歸過程，要注意正常的資源產(chǎn)品價格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機。