《新理財(cái)》：精確核算細(xì)化管理

　　將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與專(zhuān)業(yè)物流企業(yè)會(huì)計(jì)融為一體，讓煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)管理邁上一個(gè)新的臺(tái)階。

　　眾所周知，煙草企業(yè)實(shí)行的是專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)制度，它既是烤煙原材料(生產(chǎn))的供應(yīng)者，又是卷煙產(chǎn)品的制造者；既是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)者，又是物流勞務(wù)提供者；既是原材料的供應(yīng)商，又是生產(chǎn)廠家；既是中間代理商，又是物流服務(wù)商。

　　結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和貴陽(yáng)的市場(chǎng)環(huán)境、地理環(huán)境，貴陽(yáng)市煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)的管理層認(rèn)為，提升企業(yè)績(jī)效的關(guān)鍵點(diǎn)一方面在于提升銷(xiāo)售量，另一方面在于實(shí)現(xiàn)“精確核算、細(xì)化管理”的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成本控制，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

　　管理探索

　　貴陽(yáng)市煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)是2001年8月經(jīng)國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局批準(zhǔn)成立的最后一個(gè)省會(huì)城市煙草公司。目前，公司所轄4個(gè)非獨(dú)立核算縣(市)局(分公司)和6個(gè)區(qū)局，內(nèi)設(shè)卷煙營(yíng)銷(xiāo)、卷煙儲(chǔ)存配送、煙葉生產(chǎn)收購(gòu)、煙葉銷(xiāo)售4個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，12個(gè)職能科室，轄區(qū)人口350多萬(wàn)人。2008年，“兩煙”實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售29.5億，實(shí)現(xiàn)稅利6.9億。

　　貴州省煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)財(cái)務(wù)管理處處長(zhǎng)龍曉光介紹說(shuō)：“根據(jù)國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)卷煙物流費(fèi)用管理辦法和核算規(guī)程》要求，加強(qiáng)卷煙物流成本控制和管理，行業(yè)管理體制不斷變化和營(yíng)銷(xiāo)模式逐漸轉(zhuǎn)變，企業(yè)的利潤(rùn)空間受到客觀條件限制，增長(zhǎng)幅度越來(lái)越小。要想獲得較大的利潤(rùn)增長(zhǎng)，在沒(méi)有可替代利潤(rùn)源的條件下，企業(yè)不得不從控制成本費(fèi)用上尋找利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)?！?/p>

　　負(fù)責(zé)貴陽(yáng)煙草“作業(yè)成本法信息化項(xiàng)目”的貴州省煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)財(cái)務(wù)管理處副處長(zhǎng)張生龍介紹：2006年，貴陽(yáng)煙草開(kāi)始對(duì)成本管理方法進(jìn)行探索，通過(guò)導(dǎo)入作業(yè)成本管理(ABC/M)，建立了三門(mén)軟件成本核算系統(tǒng)：確定核算方法，建立核算體系；明確成本中心，確定核算對(duì)象；梳理業(yè)務(wù)流程，分清作業(yè)環(huán)節(jié)；分析成本動(dòng)因，保證成本真實(shí)。

　　2006年9月~2007年11月，通過(guò)三門(mén)成本核算體系的運(yùn)行，企業(yè)發(fā)現(xiàn)基于C-S結(jié)構(gòu)核算不能滿足精細(xì)化核算的需求。具體表現(xiàn)在：操作受財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)性的限制，不適合全員參與的成本管理需求；報(bào)表數(shù)據(jù)不能追朔性查詢，不利于成本分析；缺乏數(shù)據(jù)集成功能，增加了數(shù)據(jù)重復(fù)錄入的工作量；成本數(shù)據(jù)分析不具及時(shí)性，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)對(duì)決策失去及時(shí)支持的作用；受系統(tǒng)的限制，成本核算內(nèi)容的精細(xì)化程度不夠。

　　2007年11月，公司通過(guò)與北京諾亞舟財(cái)務(wù)咨詢有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“諾亞舟咨詢”)聯(lián)系，共同研究實(shí)施基于B-S結(jié)構(gòu)的貴陽(yáng)物流成本管理決策支持系統(tǒng)，深化精細(xì)核算，提高精細(xì)管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成，確保成本真實(shí)，多維多層分析，滿足不同需求。

　　管理需求

　　龍曉光表示，從提升銷(xiāo)售量的角度，要進(jìn)一步向市場(chǎng)終端延伸業(yè)務(wù)鏈，擴(kuò)大市場(chǎng)覆蓋率，提高市場(chǎng)深度。同時(shí)，為了在收購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、內(nèi)部管理等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上更好地滿足市場(chǎng)與渠道的要求，貴陽(yáng)煙草統(tǒng)一了管理思想，“目光向內(nèi)、改變模式、強(qiáng)化控制、優(yōu)化管理”成為企業(yè)內(nèi)部的管理共識(shí)，按照“電話訂貨、電子結(jié)算、網(wǎng)上配貨、現(xiàn)代物流”的營(yíng)銷(xiāo)模式，致力于建立以地市級(jí)煙草公司為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的新模式、新體制。

　　在新的經(jīng)營(yíng)模式下，業(yè)務(wù)鏈和價(jià)值鏈向市場(chǎng)終端延伸，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面對(duì)的客戶數(shù)量、服務(wù)內(nèi)容、地域范圍都不斷增加和擴(kuò)大。擴(kuò)大市場(chǎng)范圍和終端數(shù)量，要求企業(yè)內(nèi)部的各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)具有更快的市場(chǎng)反應(yīng)速度和更高的工作效率。這對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理能力提出了新的挑戰(zhàn)：企業(yè)既要在營(yíng)銷(xiāo)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)加大投入，以贏得客戶、開(kāi)拓市場(chǎng)、提高營(yíng)業(yè)收入；又必須對(duì)不斷增加的經(jīng)營(yíng)投入進(jìn)行有效的控制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。如何有效衡量投入產(chǎn)出比，如何有效控制新的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式下的運(yùn)營(yíng)成本，成為貴陽(yáng)煙草急需解決的管理問(wèn)題。

　　貴陽(yáng)市煙草專(zhuān)賣(mài)局(公司)財(cái)務(wù)科周江虹副科長(zhǎng)表示，貴陽(yáng)煙草需要更豐富、更準(zhǔn)確、更全面的業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息，并且對(duì)這些信息進(jìn)行深入分析與準(zhǔn)確判斷，才能做出正確的管理決策，才能優(yōu)化業(yè)務(wù)布局、合理控制成本。這些對(duì)于企業(yè)高層決策具有巨大支撐作用的信息，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式下是不能提供的。以往的成本計(jì)算方式下，對(duì)于卷煙的運(yùn)輸成本只能提供匯總的整體信息，很難區(qū)分不同銷(xiāo)售點(diǎn)、不同運(yùn)輸路徑、不同車(chē)輛、不同產(chǎn)品運(yùn)輸批次組合下的真實(shí)運(yùn)輸成本，更得不出準(zhǔn)確的“條均成本”。

　　專(zhuān)業(yè)需求

　　為了保障預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，貴陽(yáng)煙草決定“用專(zhuān)業(yè)的人做專(zhuān)業(yè)的事”，借助外腦來(lái)推進(jìn)內(nèi)部管理的改善。為此，貴陽(yáng)煙草選擇了諾亞舟咨詢，以作業(yè)成本法和基于作業(yè)成本的預(yù)算作為支撐新的經(jīng)營(yíng)模式的專(zhuān)業(yè)管理工具。

　　據(jù)諾亞舟咨詢高級(jí)顧問(wèn)翦炳向介紹，作業(yè)成本管理是廣泛應(yīng)用于國(guó)外成功企業(yè)并于近年引入國(guó)內(nèi)的先進(jìn)成本管理方法。按照作業(yè)成本法“產(chǎn)品(或服務(wù))消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本理論，一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程是由一系列具有特定目的的活動(dòng)、任務(wù)或工作組成。一項(xiàng)任務(wù)必須要投入相應(yīng)的人員、設(shè)備、場(chǎng)地等資源才有可能完成作業(yè)、獲得產(chǎn)出。通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一系列作業(yè)進(jìn)行有效的管理，消除業(yè)務(wù)流程中的無(wú)效作業(yè)、降低有效作業(yè)的資源消耗，可以提高作業(yè)效率，增加產(chǎn)出，從而達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本的目的。

　　貴陽(yáng)煙草與諾亞舟咨詢合作，通過(guò)資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本中心四個(gè)維度構(gòu)建了作業(yè)成本模型。這一模型清晰地反映出企業(yè)內(nèi)的哪個(gè)組織，通過(guò)哪些作業(yè)，消耗了什么樣的資源，為什么樣的客戶提供了什么樣的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了多少效益。企業(yè)價(jià)值鏈中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出情況，所消耗的資源的價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程和增值狀況完整的呈現(xiàn)出來(lái)，從而為優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和資源配置、控制成本、進(jìn)行業(yè)績(jī)計(jì)量和考核提供可能和依據(jù)。

　　張生龍說(shuō)：“信息化作為企業(yè)管理的重要手段，要發(fā)揮作用，必須建立在先進(jìn)的管理思想與體系的基礎(chǔ)上。新的經(jīng)營(yíng)模式下，必須改變傳統(tǒng)的粗放的成本計(jì)量模式和業(yè)務(wù)預(yù)算方式，必須按照營(yíng)銷(xiāo)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)運(yùn)作特點(diǎn)，設(shè)置不同的作業(yè)分析，按照作業(yè)進(jìn)行合理的成本歸集和分?jǐn)??！?/p>

　　這一新的成本計(jì)量的方式是建立在新的成本體系和大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算上的，同時(shí)要考慮成本費(fèi)用類(lèi)型、銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、運(yùn)輸方式等多維的管理信息。但是，傳統(tǒng)的手工或簡(jiǎn)單電算化的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系捉襟見(jiàn)肘，只有通過(guò)信息系統(tǒng)才能完成復(fù)雜的核算、數(shù)據(jù)分析的任務(wù)，并且效率和準(zhǔn)確性在可承受的范圍內(nèi)，為新的成本核算體系的實(shí)施提供支撐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理的精細(xì)化。

　　決策支持

　　“基于作業(yè)成本管理信息化系統(tǒng)在貴陽(yáng)煙草的應(yīng)用，成本不再是傳統(tǒng)意義上的直接成本或者說(shuō)是生產(chǎn)成本的概念，而是涵蓋了貴陽(yáng)煙草所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，反映業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的價(jià)值鏈的完全成本?！睆埳堈f(shuō)。

　　從成本性質(zhì)上看，銷(xiāo)售、采購(gòu)、配送等前臺(tái)作業(yè)的直接經(jīng)營(yíng)成本被準(zhǔn)確地分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)品和服務(wù)上，財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、信息化部門(mén)等后臺(tái)的管理支持作業(yè)和生活后勤等輔助部門(mén)的間接成本，也依據(jù)各自的作業(yè)動(dòng)因被準(zhǔn)確地分配到其所服務(wù)的前臺(tái)作業(yè)，并最終隨前臺(tái)作業(yè)準(zhǔn)確地體現(xiàn)到最終產(chǎn)品和服務(wù)中。完整而準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)為管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供了支持。

　　從戰(zhàn)略管理的層面，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的投入和產(chǎn)出，都通過(guò)作業(yè)成本核算體系被清晰地記錄和反映，通過(guò)對(duì)不同時(shí)期、不同經(jīng)營(yíng)狀況下各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)的分析，并與行業(yè)數(shù)據(jù)比較分析，管理層可以對(duì)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的效率有一個(gè)清晰的掌握，進(jìn)而通過(guò)調(diào)整資源配置，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，從戰(zhàn)略的層面提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　從優(yōu)化資源配置的層面，通過(guò)應(yīng)用作業(yè)成本法，企業(yè)資源配置更加科學(xué)，以前編制預(yù)算往往是看某個(gè)部門(mén)去年發(fā)生了多少費(fèi)用，按某個(gè)部門(mén)人數(shù)多少來(lái)分配資源；應(yīng)用作業(yè)成本法后，某個(gè)部門(mén)應(yīng)該配置多少資源首先是根據(jù)企業(yè)的收入目標(biāo)預(yù)測(cè)本部門(mén)需要完成哪些作業(yè)，這些作業(yè)的業(yè)務(wù)量是多少，然后根據(jù)這些作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算部門(mén)的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　隨著作業(yè)成本法在貴陽(yáng)煙草的應(yīng)用，企業(yè)成本控制從觀念到手段獲得了很大提升；隨著貴陽(yáng)煙草信息化應(yīng)用水平的進(jìn)一步提升與普及，信息系統(tǒng)將會(huì)在企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理中獲得更廣泛的使用，發(fā)揮重要的作用。