中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號

中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號
——代編財(cái)務(wù)信息
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)（以下簡稱代編業(yè)務(wù)），制定本準(zhǔn)則。
第二條 代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。
注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在、也不能對財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。
第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第四條 本準(zhǔn)則不對代編業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求。但如果注冊會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)。
第五條 在任何情況下，如果注冊會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告。
1
第二章 業(yè)務(wù)約定書
第六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開始前，與客戶就代編業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。
第七條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列主要事項(xiàng)：
（一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明擬執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)也非審閱，注冊會(huì)計(jì)師不對代編的財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論；
（二）說明不能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯(cuò)誤、舞弊以及違反法規(guī)行為；
（三）客戶提供的信息的性質(zhì)；
（四）說明客戶管理層應(yīng)當(dāng)對提供給注冊會(huì)計(jì)師的信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以保證代編財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性；
（五）說明代編財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)，并說明將在代編財(cái)務(wù)信息和出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告中對該編制基礎(chǔ)以及任何重大背離予以披露；
（六）代編財(cái)務(wù)信息的預(yù)期用途和分發(fā)范圍；
（七）如果注冊會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，說明注冊會(huì)計(jì)師出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告的格式；
（八）業(yè)務(wù)收費(fèi)；
（九）違約責(zé)任；
（十）解決爭議的方法；
（十一）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
2
第三章 計(jì)劃、程序與記錄
第八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計(jì)劃，以有效執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。
第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況，熟悉其所處行業(yè)的會(huì)計(jì)政策和慣例，以及與具體情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息的形式和內(nèi)容。
第十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會(huì)計(jì)記錄的形式和財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)。
注冊會(huì)計(jì)師通常利用以前經(jīng)驗(yàn)、查閱文件記錄或詢問客戶的相關(guān)人員，獲取對這些事項(xiàng)的了解。
第十一條 除本準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，注冊會(huì)計(jì)師通常不需要執(zhí)行下列程序：
（一）詢問管理層，以評價(jià)所提供信息的可靠性和完整性；
（二）評價(jià)內(nèi)部控制；
（三）驗(yàn)證任何事項(xiàng)；
（四）驗(yàn)證任何解釋。
第十二條 如果注意到管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿意，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行本準(zhǔn)則第十一條提及的程序，并要求管理層提供補(bǔ)充信息。
如果管理層拒絕提供補(bǔ)充信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，并告知客戶解除業(yè)務(wù)約定的原因。
第十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財(cái)務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)，是否不存在明顯的重大錯(cuò)報(bào)。 3
本條前款所述的重大錯(cuò)報(bào)包括下列情形：
（一）錯(cuò)誤運(yùn)用編制基礎(chǔ)；
（二）未披露所采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離；
（三）未披露注冊會(huì)計(jì)師注意到的其他重大事項(xiàng)。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息中披露采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離，但不必報(bào)告背離的定量影響。
第十四條 如果注意到存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗e(cuò)報(bào)達(dá)成一致意見。如果重大錯(cuò)報(bào)仍未得到更正，并且認(rèn)為財(cái)務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定。
第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從管理層獲取其承擔(dān)恰當(dāng)編制財(cái)務(wù)信息和批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任的書面聲明。該聲明還應(yīng)當(dāng)包括管理層對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以及已向注冊會(huì)計(jì)師完整提供所有重要且相關(guān)的信息。
第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以證明其已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。
第四章 代編業(yè)務(wù)報(bào)告
第十七條 代編業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）標(biāo)題；
（二）收件人；
（三）說明注冊會(huì)計(jì)師已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務(wù)；
（四）當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說明這一事實(shí)；
（五）指出財(cái)務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說
4
明代編財(cái)務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間；
（六）說明管理層對注冊會(huì)計(jì)師代編的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)；
（七）說明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)，也非審閱，因此不對代編的財(cái)務(wù)信息提出鑒證結(jié)論；
（八）必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息對采用的編制基礎(chǔ)的重大背離；
（九）注冊會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；
（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（十一）報(bào)告日期。
第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛?rdquo;、“與代編業(yè)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣。
第五章 附 則
第十九條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編非財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。 5
附錄：
代編業(yè)務(wù)報(bào)告參考格式
1．代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告
代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告
（收件人名稱）：
在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。管理層對這些財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。我們未對這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛?，因此不對其提出鑒證結(jié)論。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國××市 二○××年×月×日
6
2．代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告，增加段落以引起對背離編制基礎(chǔ)的關(guān)注
代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告
（收件人名稱）：
在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。管理層對這些財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。我們未對這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛?，因此不對其提出鑒證結(jié)論。
我們提請注意，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，管理層對融資租賃的機(jī)器設(shè)備未予資本化，該事項(xiàng)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國××市 二○××年×月×日
7