中小企業(yè)融資難之會計因素

　　陜西省寶雞市“百份中小企業(yè)問卷調(diào)查”的幕后信息

　　Background information of “hundreds of questionnaires concerning

　　small- and medium-sized enterprises” in Baoji,Shanxi province

　　文/何安瑞

　　中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中極富活力的群體，但長期存在的融資難問題卻始終困擾著中小企業(yè)的快速發(fā)展。本文基于陜西省寶雞市“百份中小企業(yè)問卷”的調(diào)查，從會計視角探析中小企業(yè)融資難問題。

　　中小企業(yè)融資渠道狹窄。受規(guī)模、資金、技術(shù)、管理等因素制約，中小企業(yè)融資能力普遍較弱。被調(diào)查的70戶企業(yè)均沒有采用資本市場、債權(quán)融資、股權(quán)融資等外源性融資，多數(shù)依賴銀行間接融資和內(nèi)部集資，企業(yè)取得各種形式融資18.07億元，其中：貸款占融資總額的98%。

　　中小企業(yè)融資難問題將對擴大社會就業(yè)、實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標、保持社會穩(wěn)定發(fā)展帶來不利影響。而影響中小企業(yè)貸款難的關(guān)鍵性因素更值得進一步探究。

　　內(nèi)部會計控制是內(nèi)部管理的核心，是科學管理的重要組成部分。改革開放以來，我國中小企業(yè)取得了長足發(fā)展，但在財務(wù)管理方面卻存在著諸多問題。許多中小企業(yè)工作職責劃分不清，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)循環(huán)缺乏嚴格的財產(chǎn)牽制，會計記錄缺乏復(fù)核監(jiān)督措施，會計信息基本失去了金融機構(gòu)的信任。因此，會計信息是否真實成為影響中小企業(yè)尤其是小企業(yè)貸款的主要因素。

　　從本次調(diào)查情況分析，中小企業(yè)會計信息管理主要存在著以下問題：

　　會計控制機制不健全，會計核算的前提失去保障。受《新會計準則》制度安排的影響，目前中小企業(yè)出現(xiàn)了執(zhí)行新、舊會計準則并存的局面，在具體業(yè)務(wù)處理中執(zhí)行舊準則的企業(yè)居多。中小企業(yè)、特別是縣域小企業(yè)會計制度建設(shè)滯后，必然導致會計控制機制不健全。調(diào)查企業(yè)中，有70%的企業(yè)建立了會計制度，也設(shè)置了獨立的會計崗位，企業(yè)管理人員和會計人員基本了解新會計準則；有20%的企業(yè)部分建立了會計制度，部分設(shè)置了獨立的會計崗位，企業(yè)管理人員和會計人員對新會計準則略有了解；10%的企業(yè)無會計制度，企業(yè)管理人員和會計人員對新會計準則也不了解。在這種情況下，中小企業(yè)很難有一個規(guī)范健全的會計控制機制，會計核算的真實性難以得到保障。

　　企業(yè)所有制形式多樣，會計核算目的存在差異。本次調(diào)查涉及私營及控股企業(yè)、股份制企業(yè)、國有控股企業(yè)、集體及集體控股企業(yè)和股份合作企業(yè)，基本涵蓋了中小企業(yè)的各種類型。由于公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，管理級次少，所有者直接進行管理并充分掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，他們往往按照自己的目的取向決定會計核算過程。出于各種原因，企業(yè)對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不按照權(quán)責發(fā)生制進行真實的會計核算，對隱性負債不進行全面反映，從而使賬面的財務(wù)信息不能反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。特別是所有權(quán)集中于少數(shù)人手中的中小企業(yè)，法人越權(quán)行事，財務(wù)管理混亂，會計信息失真問題更加突出。在這種情況下產(chǎn)生的財務(wù)信息很難取得金融機構(gòu)的信任。

　　會計記錄缺乏有效監(jiān)督，會計核算失真。由于中小企業(yè)在會計記錄時缺乏有效的外部監(jiān)督，致使會計核算過程隨意性較大，極易發(fā)生資產(chǎn)入賬不規(guī)范，或存在賬外資產(chǎn)等現(xiàn)象。有的中小企業(yè)流動資金普遍緊張，出于節(jié)約開支的目的，企業(yè)購置的資產(chǎn)不通過合法渠道取得有效記賬憑據(jù)，一部分有效資產(chǎn)游離于會計報表之外，導致企業(yè)賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)懸殊較大，而這些資產(chǎn)往往是金融機構(gòu)要求企業(yè)抵押時的首選資產(chǎn)。例如，寶雞市某紡織企業(yè)是由市工商局注冊、經(jīng)過招商引資建設(shè)的企業(yè)，由于土地屬于租賃經(jīng)營，致使土地和附著在土地上的房產(chǎn)(兩項價值合計1000多萬元)，在2009年4月仍然不能按正常程序進行會計處理，形成賬外資產(chǎn)，這1000多萬元的資產(chǎn)在獲取銀行貸款時也不能作為有效的抵押物。

　　會計素質(zhì)參差不齊，會計規(guī)范與預(yù)測失去標準。被調(diào)查的企業(yè)，有的專設(shè)會計崗位，有固定的會計人員；有的不設(shè)專職會計，外聘臨時兼崗；有的指定內(nèi)部人兼崗，職責不清。在這種情況下，一是對同一業(yè)務(wù)的會計核算標準不一。如對壞賬準備的會計處理，有的采用備抵攤銷法，即實際發(fā)生壞賬時，將確認為壞賬的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款沖減壞賬準備；有的年末按應(yīng)收賬款5%計提，有的按3%計提；4戶企業(yè)有壞賬，但至今未執(zhí)行計提；有1戶未計提，但對12年未收回貨款的則在次年末一次研究處理，影響了金融機構(gòu)對企業(yè)綜合實力的評判。

　　二是缺乏科學的成本分析。會計人員對于企業(yè)未來現(xiàn)金流入和流出、貸款收益和成本、貸款和自有資金的比例、還本付息時間安排等均不能做出科學合理的分析和預(yù)測，從而導致企業(yè)出現(xiàn)貸款和現(xiàn)金流量不能在時間上相互配合、貸款滯留于貨幣資金環(huán)節(jié)不能發(fā)揮作用、現(xiàn)金流量不能滿足還本付息的時間要求等弊端。在這種情況下，企業(yè)很可能出現(xiàn)不能按時還本付息、甚至使貸款變成呆賬的情況，影響著企業(yè)在金融機構(gòu)的信用評價和貸款能力。

　　三是違背新會計準則，會計核算逆向操作?！缎聲嫓蕜t》采取公允價值、歷史成本等并列的混合計量模式，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等，這些新規(guī)定強調(diào)了會計核算的真實性，擠壓了中小企業(yè)形成最終利潤的人為操作空間。而舊的會計準則沒有運用公允價值作為計量模式。因此，大多中小企業(yè)在進行會計核算時，盡量避免運用新準則，而采取有利于企業(yè)自我發(fā)展的會計計量方法，對部分業(yè)務(wù)不進行真實性反映，影響著金融機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營水平的正確評判。

　　會計信息不被金融機構(gòu)和信貸擔保行業(yè)認可。問卷調(diào)查證實：中小企業(yè)與金融機構(gòu)的選擇是相對立的，凸現(xiàn)了對會計信息的爭議。例如對于“企業(yè)在貸款時提供經(jīng)營業(yè)績信息”、 “企業(yè)現(xiàn)金流量是否真實”、“貸款企業(yè)提供的財務(wù)信息是否真實”、“權(quán)責發(fā)生制是否執(zhí)行”等多個問題的判斷上，52戶企業(yè)選擇“真實”，占調(diào)查企業(yè)總數(shù)78.8%；10戶金融機構(gòu)選擇“不真實”，占調(diào)查銀行總數(shù)的100%。

　　對金融機構(gòu)而言，貸款的安全是第一位，為了防范信貸風險，金融機構(gòu)制定了全面、復(fù)雜的企業(yè)指標評價體系，而中小企業(yè)由于財務(wù)指標不連續(xù)，會計信息不對稱，致使金融機構(gòu)對企業(yè)獲利能力指標、長期償債能力指標、短期償債能力指標、現(xiàn)金流量指標等進行信貸評價時出現(xiàn)障礙，導致中小企業(yè)貸款絕對數(shù)和占比普遍偏低。

　　2009年6月末，寶雞市金融機構(gòu)共擁有各類信貸客戶278858戶，貸款余額328億元。其中，中小企業(yè)信貸客戶5712戶，貸款余額130.2億元，占貸款總額的比例僅為39.7%。同樣，中小企業(yè)朦朧的財務(wù)會計信息也讓擔保機構(gòu)感到困惑，讓它們無法對擔保風險做出準確的評估，極易放棄可能的擔保，加劇了中小企業(yè)的貸款難。

　　(作者為中國人民銀行寶雞市中心支行行長)